Cztery lata temu kupiłem na potrzeby własnej firmy samochód o wartości początkowej 5.000 zł - zaliczyłem go do środków trwałych i amortyzowałem 20% stawką, co oznacza, że jego roczna amortyzacja wynosiła 1.000 zł. Obecnie zamierzam ten samochód sprzedać. Normalnie kosztem sprzedaży byłoby 1.000 zł, czyli jego niezamortyzowana wartość. Ja jednak już po rozpoczęciu amortyzacji miałem przez 1 rok zawieszoną działalność i wtedy go nie amortyzowałem. Czy w tej sytuacji kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży będzie 1.000 zł, czy 2.000 zł? (pytanie nr 807268)
W sytuacji opisanej w pytaniu kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży środka trwałego będzie cała niezamortyzowana część jego wartości początkowej. Na jej wielkość nie ma wpływu fakt, że uczestnik forum już po rozpoczęciu amortyzacji zawiesił działalność gospodarczą. W zakresie amortyzacji skutkiem tego zawieszenia jest bowiem przesunięcie w czasie momentu rozliczenia w kosztach odpisów amortyzacyjnych, a nie ich zmniejszenie o wartość przypadającą na okres zawieszenia.
Składniki majątku, które nie są używane na skutek m.in. zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, nie podlegają amortyzacji (art. 22c pkt 5 ustawy o pdof - Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Nie podlegają one amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono działalność.
Jednak przypadające na okres zawieszenia odpisy amortyzacyjne nie "przepadają", gdyż żaden z obowiązujących przepisów nie przewiduje takiego rozwiązania. Po wznowieniu działalności podatnik powinien kontynuować naliczanie odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowych metod i zaliczać je w ciężar kosztów podatkowych aż do momentu zrównania ich wartości z wartością początkową środków trwałych.
W sytuacji gdy po wznowieniu działalności, a przed całkowitym zamortyzowaniem środka trwałego, podatnik dokona jego odpłatnego zbycia, czyli np. sprzeda go, wówczas zobowiązany będzie do ustalenia dochodu z tej transakcji na ogólnych zasadach wynikających z art. 24 ust. 2 ustawy o pdof.
|
Przykład Przedsiębiorca opodatkowany na zasadach ogólnych według skali podatkowej w grudniu 2009 r. kupił składnik majątku, którego wartość początkowa wynosiła 5.000 zł. Składnik ten w tym samym miesiącu wprowadził do ewidencji środków trwałych i od stycznia 2010 r. amortyzował przy zastosowaniu metody liniowej stawką z wykazu w wysokości 20%. W czerwcu 2011 r. zawiesił działalność gospodarczą na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a następnie wznowił ją po 12 miesiącach w czerwcu 2012 r. Odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów do momentu zawieszenia działalności wyniosły 1.500 zł (tj. 18 m-cy × [1.000 zł : 12 m-cy]). W okresie zawieszenia, zgodnie z art. 22c ust. 5 ustawy o pdof, przedsiębiorca nie naliczał amortyzacji. W styczniu 2014 r. podatnik sprzedał środek trwały za kwotę 2.000 zł. Odpisy amortyzacyjne dokonane od tego składnika od momentu wznowienia działalności po jej zawieszeniu do momentu sprzedaży wyniosły 1.666,67 zł (20 m-cy × [1.000 zł : 12 m-cy]). W tej sytuacji koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży środka trwałego w wysokości jego niezamortyzowanej części wyniosły 1.833,33 zł (tj. 5.000 zł - [1.500 zł + 1.666,67 zł)]. W konsekwencji podlegający opodatkowaniu dochód z tej transakcji wyniósł 166,67 zł (tj. 2.000 zł - 1.833,33 zł.) |
