W grudniu 2009 r. jako rolnik zakupiłem ciągnik rolniczy o wartości netto 128.700 zł i VAT 28.314 zł. Od 1 września 2012 r. przystąpiłem do VAT i rozliczam się kwartalnie. Czy mogę jeszcze częściowo odzyskać VAT od zakupionego ciągnika będącego środkiem trwałym, poprzez korektę deklaracji? (pytanie nr 868459)
Jak wynika z pytania, uczestnik forum w momencie zakupu ciągnika był rolnikiem ryczałtowym korzystającym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT ze zwolnienia z VAT. Dokonując zgłoszenia rejestracyjnego na VAT zdecydował się na rozliczanie VAT z tytułu prowadzonej działalności rolniczej na zasadach ogólnych. Tak więc rezygnacja ze zwolnienia z VAT i rejestracja dla potrzeb podatku VAT stanowi okoliczność zmieniającą prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez rolnika w czasie, kiedy korzystał ze zwolnienia z VAT. W tej sytuacji uczestnik forum nabył prawo do korekty wskazanej w art. 91 ust. 7 ustawy o VAT. Jak wynika z tego przepisu, podatnik ma prawo do skorygowania podatku naliczonego w przypadku, gdy nie miał prawa do odliczenia VAT od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi, a następnie zmieniło się to prawo.
Korekta, o której jest mowa powyżej, jest możliwa, gdy zmiana przeznaczenia towaru nastąpi w tzw. "okresie korekty". W przypadku środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł jest ona dokonywana w ciągu kolejnych 5 lat. Okres ten liczony jest od roku, w którym środek ten został oddany do użytkowania. W tym przypadku w danym roku koryguje się 1/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu tego środka (art. 91 ust. 7a ustawy o VAT).
Przy czym korekty należy dokonywać za poszczególne lata pozostałego okresu korekty, zaczynając od deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia środka trwałego (art. 91 ust. 3 w związku z art. 91 ust. 7a ustawy o VAT).
W sytuacji wskazanej w pytaniu okres korekty obejmuje lata 2009 - 2013, a więc korekta obejmować będzie lata 2012-2013. Za każdy rok, czyli 2012 i 2013 korekcie podlega 1/5 kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury dokumentującej zakup ciągnika. Korekty podatku naliczonego należy dokonać poprzez złożenie korekt deklaracji VAT za I kwartał 2013 r. oraz 2014 r.
