Deklaracja VAT-7 za marzec 2015 r. została złożona terminowo. Przelew na podatek wykazany w rozliczeniu został jednak zrealizowany z winy banku z opóźnieniem. Czy powinnam złożyć "czynny żal", aby uniknąć kary za uregulowanie podatku po terminie? Odsetki za zwłokę wyniosły 0,30 zł. Czy należy je uiścić? (pytanie nr 926522)
Podatnik, który rozlicza VAT za okresy miesięczne, ma obowiązek wpłacić podatek na rachunek bankowy urzędu skarbowego do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Jeżeli ten termin upływa w sobotę, niedzielę lub święto będące dniem ustawowo wolnym od pracy, to przesuwa się on na następny dzień po dniu lub dniach wolnych.
Ustawowy termin płatności podatku VAT za marzec 2015 r., czyli 25 kwietnia 2015 r., przypadł na sobotę. Upłynął w związku z tym w poniedziałek 27 kwietnia 2015 r. Terminem zapłaty podatku regulowanego w formie bezgotówkowej - co miało miejsce w omawianym przypadku - jest dzień obciążenia rachunku podatnika na podstawie złożonego przez niego polecenia przelewu. Stanowi tak art. 60 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2015 r. poz. 613). Zapłata następuje więc w dniu, w którym zmniejsza się stan konta o przekazywaną kwotę. Nie ma znaczenia data złożenia dyspozycji przelewu (chociażby wiązało się to z blokadą środków).
Podatnik, który wpłaca podatek po terminie, naraża się na grzywnę, jeżeli takie działanie nosi znamiona uporczywości. Czyn spełniający ten wymóg stanowi wykroczenie skarbowe. Wynika to z art. 57 § 1 Kodeksu karnego skarbowego (Dz. U. z 2013 r. poz. 186 ze zm.). Nie ma oficjalnej definicji "uporczywości". Przyjmuje się, że kryterium to jest spełnione, jeżeli podatnik cyklicznie uiszcza podatki po terminie albo długotrwale nie reguluje wymaganej kwoty. Nie uznaje się jednak za uporczywe niewpłacanie podatku w terminie krótkotrwałej zwłoki (por. postanowienie SN z dnia 28 listopada 2013 r., sygn. akt I KZP 11/13). Podatnikowi, który z "winy" banku uregulował podatek z kilkudniowym opóźnieniem, zwłaszcza jeżeli do tej pory rozliczał się terminowo, nie powinien być postanowiony zarzut popełnienia wykroczenia skarbowego. Decyzję o złożeniu "czynnego żalu" - zawiadomienia, w którym sprawca w celu zapewnienia sobie bezkarności informuje o popełnieniu czynu zabronionego i ujawnia istotne okoliczności sprawy - należy jednak podjąć indywidualnie, wziąwszy pod uwagę wszystkie okoliczności sprawy.
175 zł - 35.000 zł - wysokość grzywny za wykroczenie skarbowe w 2015 r.
Osobną kwestię stanowią obciążenia odsetkowe. Podatnik, uiszczając podatek po terminie płatności, musi co do zasady pokryć odsetki za zwłokę. Kwota, która nie wystarcza na pokrycie w całości zaległości podatkowej oraz odsetek za zwłokę należnych na dzień dokonania wpłaty, jest zaliczana proporcjonalnie na zaległość podatkową i odsetki za zwłokę. Zarachowania dokonuje się w takim stosunku, w jakim w dniu wpłaty pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek. Nie nalicza się jednak odsetek za zwłokę, których wysokość nie przekracza 8,70 zł.
