Gazeta Podatkowa

Wydawnictwo Podatkowe
Wesołych Świąt !
piątek, 29 marca 2024 r.
Wesołych Świąt !
Gazeta Podatkowa
Wszystko o podatkach, rachunkowości i prawie pracy
ISSN 2083-9618
Ostatnia aktualizacja: 28.03.2024 r., godz. 13:03 Ilość wizyt z ostatnich 30 dni: 49.568 Biuro Obsługi Klienta: tel. 95 720 85 40 Formularz kontaktowy » Pomoc techniczna »
2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r. Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r.
Zamknij X
Wkrótce dodatki
wtorek - 02.04.2024 r.
  • Realizacja w praktyce prawa do odliczenia VAT
  • Opieka nad członkiem rodziny a zasiłek opiekuńczy
czwartek - 04.04.2024 r.
  • Ogólne zasady sporządzania i korygowania druków ubezpieczeniowych do ZUS
poniedziałek - 08.04.2024 r.
  • Zmiany w postępowaniu egzekucyjnym w administracji
  • Reklamacje, gwarancje i niezgodność towaru z umową - obowiązki sprzedawców i prawa konsumentów
czwartek - 11.04.2024 r.
  • Korygowanie transakcji opodatkowanych VAT
28.03.2024 r. (czwartek) mija termin:
przekazanie sprawozdania Rb-27 za luty 2024 r. przez dysponenta części 77 do Ministerstwa Finansów
przekazanie sprawozdania Rb-27UE za luty 2024 r. przez dysponenta części 87 do Ministerstwa Finansów i NIK
31.03.2024 r. (niedziela) mija termin:
sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego za 2023 r. przez jednostki sektora finansów publicznych posiadające osobowość prawną
sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego za 2023 r. przez jednostki budżetowe, samorządowe zakłady budżetowe
sporządzenie bilansu z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego za 2023 r. przez jednostki samorządu terytorialnego
Ewidencja składek ZUS właściciela firmy
Źródło: Gazeta Podatkowa nr 73 (1114) z dnia 11.09.2014, strona 15 - Spis treści »
Dział: Z dyskusji na www.forum.gofin.pl
Autor: Ewa Kowalska
Ewidencja składek ZUS właściciela firmy

Z firmowego rachunku bankowego opłacane są składki ZUS za właściciela. Składki te uwzględniamy w kosztach uzyskania przychodów. Jak ujmować je w księgach rachunkowych? Nadmieniam, że ewidencja kosztów działalności operacyjnej prowadzona jest na kontach zespołu 4 i 5. (pytanie nr 857552)

Składki zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów albo odliczone od osiągniętego dochodu. Wynika to z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) i ust. 13a ustawy o pdof. Decyzję w tej sprawie podejmuje podatnik. Jeżeli składki na własne ubezpieczenia społeczne podatnik zaliczy do kosztów podatkowych, to musi pamiętać, aby nie odliczyć ich od dochodu. Doszłoby bowiem do dwukrotnego uwzględnienia tych składek przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu. Stosowny zapis w tej sprawie powinien zostać zamieszczony w dokumentacji opisującej przyjęte przez jednostkę zasady (politykę) rachunkowości. Dokumentację tę ustala w formie pisemnej i aktualizuje kierownik jednostki (art. 10 ust. 2 ustawy o rachunkowości - Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.), którym w firmie prowadzonej przez osobę fizyczną jest ta osoba (właściciel).

Ze stanu faktycznego przedstawionego w pytaniu wynika, że zapłacone w imieniu właściciela (będącego osobą fizyczną) składki na jego ubezpieczenia społeczne uwzględnia się w kosztach uzyskania przychodów. Dla celów bilansowych składki te zalicza się do kosztów działalności operacyjnej. Można je ujmować w księgach rachunkowych zgodnie z zasadą memoriału, określoną w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości, tj. w miesiącu, którego dotyczą. W jednostce prowadzącej ewidencję kosztów zarówno na kontach zespołu 4 (według poszczególnych ich rodzajów), jak i według miejsc powstawania kosztów (tj. na kontach zespołu 5) składki te ujmuje się zapisem:

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Pozostałe koszty),

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z ZUS - składki na ubezpieczenia społeczne właściciela)

oraz zapis równoległy

- Wn konto 55 "Koszty zarządu",

- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

Z kolei zapłatę składek na rachunek bankowy ZUS ujmuje się na podstawie wyciągu bankowego zapisem:

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z ZUS - składki na ubezpieczenia społeczne właściciela),

- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Dla celów podatku dochodowego naliczone, lecz niezapłacone składki na ubezpieczenia społeczne właściciela nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Wskazane jest więc ujmowanie ich w momencie naliczenia w ewidencji analitycznej prowadzonej do konta 40, jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (NKUP). Wówczas pod datą ich zapłaty na rachunek bankowy ZUS należy dokonać przeksięgowania na konto przeznaczone do ewidencji kosztów uzyskania przychodów (KUP). Takie przeksięgowanie będzie możliwe jedynie w trakcie roku obrotowego.

W odniesieniu do składek na Fundusz Pracy należy wskazać, że podlegają one uwzględnieniu jedynie w kosztach podatkowych, oczywiście po ich zapłaceniu (nie odlicza się tych składek od dochodu). Ujmuje się je w księgach rachunkowych w analogiczny sposób jak składki na ubezpieczenia społeczne właściciela, tj. w ciężar kosztów działalności operacyjnej.

Z kolei składki na ubezpieczenie zdrowotne właściciela podlegają ujęciu na koncie 24 "Pozostałe rozrachunki". Składek tych nie zalicza się ani do kosztów bilansowych, ani do kosztów podatkowych. Zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne obniżają podatek dochodowy podatnika, przy czym zgodnie z art. 27b ustawy o pdof kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek dochodowy, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Należną kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne ujmuje się w księgach rachunkowych zapisem:

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z właścicielem),

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z ZUS - składki na ubezpieczenie zdrowotne właściciela).

Na koniec roku kwotę pozostającą na koncie 24 traktuje się jako trwałe wycofanie środków przez właściciela, powodujące zmniejszenie kapitału właściciela wykazywanego w pasywach bilansu w pozycji A.I "Kapitał (fundusz) podstawowy". Na dzień bilansowy saldo Wn konta 24 należy przeksięgować zapisem:

- Wn konto 80 "Kapitał właściciela" lub konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego",

- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z właścicielem).

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.