W grudniu 2013 r. nastąpiło zmniejszenie kosztów z tytułu nieopłaconych faktur na 6.500 zł. Ogółem koszty za grudzień wyniosły 4.000 zł, więc do tej kwoty mogłem dokonać zmniejszenia, natomiast pozostałe 2.500 zł zaliczyłem do przychodów i wpisałem w kolumnie 8 księgi podatkowej. Tym samym sztucznie zwiększyłem przychody i zmniejszyłem stratę na koniec roku. Czy na pewno dobrze to zrobiłem? (pytanie nr 796453)
TAK. W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku) i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów. Jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z dokumentów, o których mowa wcześniej, dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.
Tak stanowi art. 24d ust. 1 i 2 ustawy o pdof.
Zmniejszenia tego dokonuje się w miesiącu, w którym upływa termin określony w powołanych przepisach. W księdze podatkowej wpisuje się kwotę zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów w kolumnach przeznaczonych do ewidencji kosztów (zapisem ujemnym lub na czerwono). Może się zdarzyć, że w miesiącu, w którym wystąpi obowiązek dokonania zmniejszenia kosztów, podatnik nie poniesie kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia. Podatnik ma w takim przypadku obowiązek różnicę nieznajdującą pokrycia w poniesionych kosztach zaliczyć do przychodów. Wynika to z art. 24d ust. 5 ustawy o pdof. Kwotę zwiększającą przychody wpisuje się w księdze podatkowej w kolumnie 8 "Pozostałe przychody". Tym samym - jak słusznie wskazano w pytaniu - następuje "sztuczne" zwiększenie przychodów, co oczywiście w rachunku podatkowym wpływa na zwiększenie przychodu podlegającego opodatkowaniu lub - jak w przypadku opisanym w pytaniu - na zmniejszenie straty.
Korekty kosztów uzyskania przychodów dotyczących niezapłaconych zobowiązań w księdze podatkowej dokonuje się na podstawie sporządzonych przez podatnika dowodów zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów (zwiększenia przychodów) zawierających co najmniej dane wymienione w § 12 ust. 3 pkt 1a rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. nr 152, poz. 1475 ze zm.).
Jeżeli po dokonaniu zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów (zwiększenia przychodów), zobowiązanie zostanie uregulowane, to w takim przypadku podatnik w miesiącu, w którym uregulował zobowiązanie, zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego wcześniej zmniejszenia (art. 24d ust. 4 ustawy o pdof). Oznacza, to, że podatnik wpisuje do księgi podatkowej w kolumnach przeznaczonych do ewidencji kosztów uzyskania przychodów zarówno kwotę wpisaną do księgi ze znakiem ujemnym lub na czerwono, a więc wyłączoną z kosztów uzyskania przychodów, jak również kwotę, o którą zwiększono przychody. Brak jest bowiem przepisów nakazujących korektę przychodów z chwilą uregulowania zapłaty zobowiązania.
Uwzględniając stan faktyczny przedstawiony w pytaniu, zmniejszenia kosztów oraz zwiększenia przychodów podatnik był obowiązany dokonać w grudniu 2013 r. Zatem uregulowanie zobowiązania np. w lutym 2014 r. spowoduje konieczność wpisania do księgi podatkowej za luty 2014 r. kosztów uzyskania przychodów, które zostały poniesione w 2013 r. Tym samym zostaną one uwzględnione w rozliczeniu podatku dochodowego za 2014 r. Dla udokumentowania zwiększenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 24d ust. 4 ustawy o pdof, tj. odwrócenia korekty, sporządza się dowody określone w § 12 ust. 3 pkt 1b rozporządzenia (dowody zwiększenia kosztów).